التقييم على القيمة العادلة لرأس المال : خرافة أم حقيقة؟
إدخال القيمة العادلة للموجودات يشكك في مبدأ التكلفة التاريخية. عندما تكون القيمة العادلة ويبين القيمة المحتملة للمبيعات ، ويحافظ على التوازن بين التكلفة التاريخية ورقة في الاستهلاك أقل تكلفة الملكية. كيف يمكن للشركات التي تطبق هذا المعيار؟
الجماعات الأوروبية ملزمة لتطبيق معايير المحاسبة الدولية IAS / IFRS عن الحسابات الموحدة ، وأنه منذ 1 يناير 2005. وقد أدخلت على اعتماد المعايير المحاسبية الدولية / IFRS العديد من التغييرات في الممارسات المحاسبية. المكون التخميد (IAS 16) ، نهاية إطفاء الشهرة (IAS 38 و IFRS 3) ، والاعتراف كبند مستقل من العقارات الاستثمارية (IAS 40) ، وعقود التأجير اعادة المعالجة (IAS 17) وبنفقات خيارات الأسهم (IFRS 2) ، والمحاسبة عن تكاليف معاشات التقاعد (IAS 19) هي بعض الأمثلة.
ما وراء هذه التغييرات ، والمفهوم الأكثر ناقش ضمن المعيار الدولي هو القيمة العادلة. هذا هو التطبيق العملي لمبدأ تغليب الجوهر على الشكل إعطاء الأولوية للقيمة الاقتصادية ذات القيمة التراثية. لمعيار المحاسبة الدولي للشطرنج (IASB) تعرف القيمة العادلة بأنها "المبلغ الذي يمكن مبادلة أي أصل أو تسوية التزام بين أطراف مطلعة ومتسقة والمعاملة في طول ذراع" (IAS 16 § 6 ). إدخال القيمة العادلة يشكك في مبدأ التكلفة التاريخية. عندما تكون القيمة العادلة ويبين القيمة المحتملة للمبيعات ، ويحافظ على التوازن بين التكلفة التاريخية ورقة في الاستهلاك أقل تكلفة الملكية.
هذا التقييم ينطبق على نموذج أعمال العديد من عناصر الشركة. وكمثال على ذلك ، يمكننا أن تشمل خيارات الأسهم (IFRS 2) ، والأدوات المالية (IAS 39 و IFRS 7) ، والأصول الثابتة (IAS 16) ، وغير الملموسة (IAS 38) أو الممتلكات الاستثمارية (IAS 40) . هذا هو تطبيق المعايير الثلاثة الماضية التي سنركز.
IAS 16 "الأصول غير الملموسة" ، IAS 38 "الأصول غير الملموسة" والمعيار المحاسبي الدولي رقم 40 "للاستثمار العقاري" للسماح معدي اختيار طريقتين للتقييم بعد الاعتراف المبدئي ، "يجب على المنشأة أن تختار إما المحاسبة نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم "(IAS 16 § 29 ، IAS 72 و IAS 38 § 40 30). مجلس معايير المحاسبة الدولية يتطلب تطبيق أي من الأساليب التي فئات الملكية (على سبيل المثال ، لا أحد لتقييم الحقل القيمة العادلة ، وجميع الأراضي ينبغي أن يكون). عقارات استثمارية تمثل فئة فريدة من الموجودات. في حال تم استخدام القيمة العادلة ، فإنه ينبغي إعادة تقييم الحديقة بأكملها. بالإضافة إلى ذلك ، خلال أول تطبيق المعايير الدولية للمحاسبة / المعايير الدولية ، ومجلس معايير المحاسبة الدولية يسمح "كيان لتقييم ملموسة (أو غير الملموسة العقارات والاستثمار) إلى تاريخ التحول إلى المعايير الدولية في القيمة العادلة واستخدام تلك القيمة العادلة يعتبر من حيث التكلفة "(IFRS 1 § 16). إعادة تقييم هذه في الوقت المناسب لا يلزم تطبيق لاحقة من القيمة العادلة.
وقد أعدت لأول مرة بيانات المالية لعام 2005 وفقا لمعايير المحاسبة الدولية / المعايير الدولية. لذا ، كان تحليلهم للموضوع العديد من الدراسات. هنا علينا أن نركز فقط على الخيارات التي في تقييم الممتلكات. وأدلى بملاحظات من البيانات المالية للجماعات تنتمي إلى مؤشر 120 SBF.
الملاحظة الأولى التي يمكن القيام به هو عموما لا توجد مجموعة وإعادة تقييم رأس المال بالكامل. في الواقع ، وقد تم تطبيق هذا الأسلوب على أنواع معينة من الأصول. وبالتالي ، فهي أساسا تمت إعادة تقييم الممتلكات والمنشآت والمباني. علما بأن تعبئة نسبيا IFRS 1 IAS 16 و 40. ويمكن تفسير ذلك من خلال طبيعة المخصص IFRS 1 أنه لا ينطبق إلا خلال اعتماد الأولى من المعايير الدولية ، خلافا لمعيار المحاسبة الدولي 16 و 40 الذين التطبيق المتكررة. للمعايير الماضيين ، واختيار القيمة العادلة يأخذ استخدامه المتكرر لمبدأ المحاسبة أساليب متسقة.
ويمكن الملاحظة من البيانات المعايير المالية الأولى نرى أن طريقة القيمة العادلة لم يقنع الممارسين الفرنسية. في الواقع ، فيما يتعلق بتقييم الأصول ، والتكلفة التاريخية تبقى الطريقة المرجعية. ويمكن تفسير المقاومة للنهج القائم على الأصول بسبب صعوبة وتكلفة تنفيذ التقييم الاقتصادي (KPMG - CARTESIS ، 2005). وعلاوة على ذلك ، و "الموضوعية اللازمة لتحديد السعر العادل يدخل الشك ويقوض مفهوم المحاسبة العزيزة علينا ، والموثوقية" (SANTENAC ، 2006).
في ضوء البيانات المالية لعام 2005 ، وتقييم الموجودات إلى القيمة العادلة هي أقرب إلى الأسطورة من الحقيقة. ومع ذلك ، لا الممارسين سوف يعودون في السنوات المقبلة إلى أسلوب الذي يروج بعض الفضائل الاقتصادية والمعلومات عن السوق المالية؟